中国电信（601728）2024年年报审计：聚焦收入确认、商誉减值评估等2项关键审计项

据证券之星公开数据整理，近期中国电信（601728）发布2024年年报，该份财报由毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：

1. 收入确认

项目内容

• 来源：请参阅财务报表附注“三、主要会计政策和会计估计”23所述的会计政策及“五、合并财务报表项目附注”39。
• 描述：中国电信的收入主要来自于向客户提供移动通信、固网及智慧家庭、产业数字化等电信相关服务(合称“服务收入”)及出售商品等。由于收入相关信息技术系统的复杂性、处理销售不同服务组合而产生大量的业务数据,因此在合并财务报表中服务收入确认的准确性存在固有风险。且收入为关键绩效指标之一,具有存在计费系统外手工调整分录等情况的风险。鉴于服务收入存在金额不准确或计入不正确会计期间的风险,我们将中国电信的服务收入确认识别为关键审计事项。

审计应对

• 利用本所信息技术专家的工作,评价如下与信息系统相关的关键内部控制的设计、执行和运行有效性:
• 与计费系统相关的信息技术一般控制,包括系统访问控制、程序变更控制、程序开发控制和计算机运行控制;
• 与计费系统中账单生成的完整性和准确性,以及计费系统与财务系统间接口核对等相关的关键内部控制;
• 选取与客户签订的合同,检查主要条款,评价管理层评估合同条款对收入确认的影响的适当性,以评价不同业务类型的收入确认会计政策是否符合企业会计准则的规定;
• 在抽样的基础上,选取服务套餐,将套餐所提供的服务内容及套餐价格与计费系统中的相关配置结果进行核对;
• 在抽样的基础上,选取向用户出具的账单,与销售合同、计费系统中的用户订购记录、应收账款记录、缴费或回款记录等进行核对;
• 选取财务系统中的部分收入记录,与外部的银行收款记录进行比较分析;
• 基于计费系统中的数据,利用计算机辅助审计工具重新计算期末应收账款和用户预存服务费金额,将计算结果与中国电信财务账面记录核对一致;
• 选取本年度符合特定风险标准的收入会计分录,并与相关支持性文件进行核对。

2. 商誉减值评估

项目内容

• 来源：请参阅财务报表附注“三、主要会计政策和会计估计”18所述的会计政策及“五、合并财务报表项目附注”18。
• 描述：中国电信的商誉主要是由于贵集团于2008年收购相关移动通信业务形成的。管理层至少于每年年度终了或者存在减值迹象时对商誉进行减值测试,管理层将含有商誉的资产组的账面价值与其可收回金额进行比较,以确定减值损失金额。可收回金额根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。确定预计未来现金流量的现值涉及重大的管理层判断和估计,尤其是对收入增长率、稳定增长率和税前折现率等关键假设的估计。由于商誉的账面价值对财务报表的重要性,同时管理层在确定未来现金流现值时涉及重大判断和估计,这些判断存在固有不确定性,并且可能受到管理层偏向的影响,因此我们将商誉减值识别为关键审计事项。

审计应对

• 评价与管理层对商誉减值评估相关的关键内部控制的设计、执行和运行有效性;
• 利用毕马威估值专家的工作,评价管理层所使用的减值测试方法的适当性及管理层在确定包含商誉的相关资产组的预计未来现金流量的现值时所使用的税前折现率及稳定增长率的合理性;
• 基于我们对电信行业的理解,结合包含商誉的资产组的历史业绩及其他相关外部信息,评价未来现金流量的估计中使用的收入增长率等关键假设的合理性;
• 通过将上一年度预计未来现金流量的现值所使用的关键假设与本年度的实际经营结果进行比较,以评价是否存在管理层偏向的迹象;
• 评价管理层为预计未来现金流量的现值使用的关键假设所编制的敏感性分析,评价是否存在管理层偏向的迹象;
• 评价财务报表中关于商誉减值评估的披露是否符合现行会计准则的要求。

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