据证券之星公开数据整理，近期招商银行（600036）发布2024年年报，该份财报由安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)给出了标准无保留意见的审计意见，并对财报中的关键审计项目说明如下：
一、贷款和垫款的预期信用损失
项目内容
- 信用风险显著增加：信用风险是否显著增加的认定标准高度依赖判断，并可能对存续期较长的贷款和垫款的预期信用损失有重大影响。
- 模型和参数：预期信用损失计量使用了复杂的模型、大量的参数和数据，包括违约概率、违约损失率、违约风险敞口、风险分组等，涉及较多的管理层判断和假设。
- 前瞻性信息：预期信用损失计量需要考虑前瞻性信息，对未来宏观经济进行预测并考虑不同经济情景权重下对预期信用损失的影响，涉及作出重大判断和假设。
- 已发生信用减值：认定是否已发生信用减值需要考虑多项因素，且其预期信用损失的计量依赖于未来预计现金流量的估计。
截至2024年12月31日，贵集团以摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款和垫款总额为人民币6,852,555百万元，占总资产的56.39%，相关损失准备余额为人民币270,301百万元。
审计应对
- 评估与测试关键控制：评估并测试了与贷款和垫款的预期信用损失计量相关的关键控制的设计和执行的有效性，包括相关的数据质量和信息系统。
- 风险导向抽样：采用风险导向的抽样方法，选取样本执行信贷审阅程序，重点关注受宏观经济形势变化影响较大的行业等重点领域的资产质量。
- 分析债务人还款能力：基于贷后调查报告、债务人的财务信息、抵质押品价值评估报告以及其他可获取信息，分析债务人的还款能力，评估贵集团对贷款评级的判断结果。
- 模型和参数审查：在内部模型专家的协助下，对预期信用损失模型、重要管理层判断和假设的应用执行了以下审计程序：
- 核预期信用损失模型的方法论文档，结合模型验证和优化情况，评估预期信用损失模型方法论以及相关参数的合理性。
- 查阅预期信用损失模型的验证报告，复核过程文档，评估验证方法的合理性、验证范围的完整性以及验证结论的恰当性。
- 针对预期信用损失模型使用的信用风险内部评级参数，了解信用风险内部评级体系和方法论，查阅内部评级模型验证报告，抽样检查贷款内部评级结果的合理性。
- 对于前瞻性信息，评估管理层选取经济指标、设定多宏观情景及权重以及前瞻性调整方法的合理性，并对比外部权威机构预测数据，评价关键经济指标预测的合理性。
- 选取样本，检查预期信用损失模型的计算逻辑、计算结果是否与模型方法论文档一致，并检查预期信用损失模型基础数据录入的准确性。
- 评估管理层对是否已发生信用减值的认定的合理性。
- 对已发生信用减值的贷款和垫款，抽样评估管理层对未来现金流量的金额、时间以及发生概率的估计的合理性，包括抵质押品的可回收金额。
- 在信息科技审计专家的协助下，评估并测试预期信用损失计量相关的数据和系统功能，包括数据运算、数据传输、系统接口等。
- 评估并测试预期信用损失法管理、实施及监督相关的关键控制，包括模型表现的持续监测、模型验证、模型优化、重要模型及关键参数的审批等。
- 检查并评估财务报表披露中与预期信用损失的计量相关的披露的适当性。
二、结构化主体的合并
项目内容
- 结构化主体的权益：贵集团在开展金融投资、资产管理、资产证券化等业务过程中，享有多个结构化主体的权益，这些结构化主体主要包括理财产品、资产管理计划、信托受益权、资产支持证券以及基金等。
- 控制判断：贵集团需要综合考虑拥有的权力、享有的可变回报及两者的联系等，判断对每个结构化主体是否存在控制，从而是否应将其纳入合并报表范围。
- 复杂因素：贵集团在判断是否对结构化主体存在控制时需要考虑诸多因素，包括结构化主体的设立目的、贵集团主导其相关活动的能力、直接或间接持有的权益及回报、获取的管理业绩报酬、提供信用增级或流动性支持等而获得的报酬或承担的损失等。
审计应对
- 了解与评估关键控制：了解、评估并测试了与结构化主体合并评估相关的关键控制的设计和执行的有效性。
- 复核管理层分析：复核了贵集团在综合考虑所有相关事实和情况的基础上作出的分析，包括对结构化主体拥有的权力、从结构化主体获得的可变回报的量级和可变动性以及两者的联系等方面的评估。
- 检查合同文件：了解结构化主体设立的目的，抽样检查了相关的合同文件，结合贵集团对发起设立的理财产品等结构化主体提供的流动性支持、信用增级等情况，分析贵集团是否有法定或定义务需最终承担结构化主体的损失，以评估管理层对结构化主体是否纳入合并报表范围的判断的适当性。
- 检查披露适当性：根据适用的会计准则，检查并评估财务报表披露中与结构化主体的合并相关的披露的适当性。
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